Консолидированная отчетность материнского и дочернего обществ
Обобщение двух финансовых отчетов юридических лиц, самостоятельных в правовом отношении компаний представляется простейшим вариантом консолидированной отчетности.
Пример. Консолидированная отчетность составляется материнским обществом М с включением в нее отчетности дочернего общества Д. Уставный капитал общества М состоит из 80 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 5 тыс. руб. Уставный капитал общества Д состоит из 90 тыс. обыкновенных акций по 2 тыс. руб. каждая. Общество М приобрело 50 тыс. обыкновенных акций Д за 124,7 млн руб.
В сокращенном виде приводим баланс и отчет о финансовых результатах и составленные на их основе консолидированные отчеты (в млн руб).
Консолидированная отчетность составлена путем построчного сложения показателей отчетов М и Д с учетом элиминирования некоторых из них. Показатели по строкам 16, 19, 22 в консолидированном отчете о прибылях и убытках получены путем вычислений в увязке с другими показателями.
Элиминирование. Исключено влияние на показатели консолидированной отчетности взаимных расчетов материнского и дочернего обществ. Сальдо расчетов 27,5 млн руб. по строкам 6,12.
Исключено влияние инвестиций в дочернее общество по строке 2.
Исключается из уставного капитала общества Д 50 тыс. обыкновенных акций по 2 тыс. руб. (100 млн руб.), купленных компанией М (строка 8).
Показатели баланса | № стр. | Общество М | Общество Д | Элиминирование | Конс. отчет | |||
№ стр. | Дебет | № стр. | Кредит | |||||
АКТИВ | ||||||||
Основные средства | 1 | 488,3 | 245,3 | 733,6 | ||||
Инвестиции в ценные бумаги общества Д | 2 | 124,7 | " | 8,9 | 124,7 | " | ||
Запасы | 3 | 336,0 | 159,2 | 10 | 1,5 | 493,7 | ||
Дебиторы в том числе расчеты с дочерними обществами | 6 | 110,5 | 55,8 | 12 | 27,5 | 138,8 | ||
6,1 | 27,5 | ' | 12,1 | 27,5 | ' | |||
Денежные средства | 7 | 55,8 | 18,4 | 74,2 | ||||
Всего активов | 1115,3 | 478,7 | 1440,3 | |||||
ПАССИВ | ||||||||
Уставный капитал в том числе «Интересы меньшинства» | 8 | 400,0 | 180,0 | 2 | 100,0 | 480,0 | ||
8,1 | 80,0 | |||||||
Добавочный капитал | 9 | 150,0 | 61,0 | 2 | 24,7 | 186,3 | ||
Нераспределенная прибыль | 10 | 201,9 | 50,2 | 10,3 | 11,1 +1,5 | 10 | 11,1 | 250,6 |
Долгосрочные займы | 11 | 175,0 | 125,0 | 300,0 | ||||
Кредиторы в том числе расчеты с материнским обществом | 12 | 188,4 | 62,5 | 6 | 27,5 | 223,4 | ||
12,1 | 27,5 | 6,1 | 27,5 | |||||
Всего пассивов | 1115,3 | 478,7 | 1440,3 | |||||
Показатели | № стр. | Общество М | Общество Д | Элиминирование | Конс. | |||
№ стр. | Дебет | № стр. | Кредит | |||||
Выручка | 13 | 1314,5 | 508,2 | 16 | 1,5 | 1821,2 | ||
Налоги и акцизы | 14 | 265,2 | 106,4 | 371,6 | ||||
Себестоимость | 15 | 816,4 | 309,8 | 1126,2 | ||||
Прибыль от реализации | 16 | 232,9 | 92,0 | 13 | 1,5 | 323,4 | ||
Внереализационная прибыль | 17 | 14,9 | 12,5 | 23 | 11,1 | 16,3 | ||
Внереализационный убыток | 18 | 28,1 | 7,3 | 35,4 | ||||
Валовая балансовая прибыль | 19 | 219,7 | 97,2 | 12,6 | 304,3 | |||
Налог на прибыль | 20 | 103,4 | 56,9 | 160,3 | ||||
Чистая прибыль | 22 | 116,3 | 40,3 | 12,6 | 144,0 | |||
Дивиденд | 23 | 40,0 | 20,0 | 17 | 11,1 | 48,9 | ||
Исключается из добавочного капитала общества Д 24,7 млн руб. (строка 9), так как 50 тыс. обыкновенных акций были приобретены за 124,7 млн руб.: 124,7 - 100 = 24,7, с премией в 24,7 млн руб., которые исключаются из добавочного капитала.
Общество Д выплатило в качестве дивиденда 20 млн руб., из которых 55,5% выплачено материнскому обществу. Сумма полученного дивиденда — 11,1 млн руб. — в обществе М зачислена во внереализационные доходы. Эта сумма исключается по строке 17. По строке 10 на 111 млн руб. уменьшается нераспределенная прибыль М и на эту же сумму увеличивается нераспределенная прибыль Д.
Прибыль общества М завышена на 1,5 млн руб. за счет нереализованной прибыли, оставшейся в производственных запасах. На эту сумму элиминируются показатели 3, 10,13,16.
Возможны и другие варианты элиминирования. В нашем случае в ходе элиминирования уменьшались показатели актива и одновременно уменьшались показатели пассива. Если изменения происходят только в активе или только в пассиве баланса, то один из показателей уменьшается, а другой увеличивается.
В консолидированном балансе при полном зачете уставного капитала общества Д должен остаться уставный капитал материнского общества в размере 400 млн руб. В нашем примере консолидированный уставный капитал равен 480 млн руб. Это означает, что необходимо выделить из этого показателя «Интересы меньшинства» в 80 млн руб. Из 90 тыс. акций общества Д у меньшинства акционеров осталось 40 тыс. акций номинальной стоимостью по 2 тыс. руб., что и составляет 80 млн руб.
У меньшинства акционеров осталась доля инвестиции в АО Д, равная 44,5% (40 000 : 90 000). Поэтому доля меньшинства в чистой прибыли АО Д составляет: 40,3 × 0,445 = 17,9 млн руб., а сумма дивидендов, начисленная меньшинству: 20-11,1 = 8,9 млн руб.